劉怡瑄新竹會計師/地政士/儀軒 TEL:03-5350616 新竹市光復路二段101號清華大學綜合第四大樓205室

一、法令規定：

營業稅法第19條第1項：營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工個人之貨物或勞務。五、自用乘人小汽車。

二、理由：

1、購進 之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者：藉以證明扣抵之進項稅額為屬實。

2、 非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限：可防杜浮濫現象。EX：營業人購買放置於營業所供全體員工使用之各類球具球類，屬員工福利性質，非營業上所必須，不得以該進項稅額扣抵銷貨稅額。

3、 交際應酬用之貨物或勞務：多為消費性支出，難以認定是否與業務有關，避免浮濫故不可扣抵。

4、 酬勞員工個人之貨物或勞務 ：屬實物所得性質，應為薪資所得，由於員工取得薪資自行購買貨物或勞務，並不能免營業稅，故規定無法扣抵。

5、 自用乘人小汽車 ：多供高級員工所使用，與酬勞高級員工性質接近，規定該進項稅額不得扣抵，以杜流弊。而嗣後該汽小使用及維護所產生之進項稅額，可扣抵。

三、免稅營業人進項稅額不得扣抵：

營業稅法第19條第2項：營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。

一、營業稅法第17 條：營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額。–>針對單一產品之銷售額偏低

二、營業稅法第43條第2項：營業人申報之銷售額，顯不正常者，主管稽徵機關，得參照同業情形與有關資料，核定其銷售額或應納稅額並補徵之。–>EX：規模與銷售額顯不相當者，非針對單一產品銷售額。

一、法令規定：

營業稅法施行細則第 47 條本法第三條第三項第五款所定視為銷售貨物，包括海關拍賣或變賣扣押物、擔保品、逾期不報關、不繳納關稅或不退運貨物在內，並不受第十九條之限制。海關拍賣或變賣應課徵營業稅之貨物，應於拍定或成交後，將營業稅款向公庫繳納，並填寫拍賣或變賣貨物清單交付買受人，作為列帳及扣抵憑證。執行法院或行政執行機關執行拍賣或變賣貨物，應於拍定或准許承受五日內，將拍定或承受價額通知當地主管稽徵機關查復營業稅之稅額，並由執行法院、行政執行機關代為扣繳。前項營業稅額，應以執行法院、行政執行機關拍定或承受價額依規定稅率計算之。主管稽徵機關應於取得執行法院、行政執行機關扣繳稅額後，就該稅款填發營業稅繳款書向公庫繳納。

二、稅捐稽徵法第 6 條：稅捐之徵收，優先於普通債權。土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵押權。經法院、行政執行處執行拍賣或交債權人承受之土地、房屋及貨物，執行法院或行政執行處應於拍定或承受五日內，將拍定或承受價額通知當地主管稅捐稽徵機關，依法核課土地增值稅、地價稅、房屋稅及營業稅，並由執行法院或行政執行處代為扣繳。

三、缺點：海關及行政法院非稅法之納稅義務人。