劉怡瑄新竹會計師/地政士/儀軒 TEL:03-5350616 新竹市光復路二段101號清華大學綜合第四大樓205室

每年1月，是扣繳申報之時間，針對應申報之所得，按規定申報上傳，而其中，最令人有疑問的，莫過於：到底歸類於執行業務所得?還是薪資所得?針對這個議題，以下看看來相關法令及解釋令怎麼說。

壹、執行業務所得

一、定義：依所得稅稅法第 11 條第 1 項規定及加值型及非加值型營業稅法施行細則第 6 條規定，執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產師（士）、醫事檢驗師（生）、程式設計師、精算師、不動產估價師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、地政士、記帳士、著作人、經紀人、代書人、表演人、引水人、節目製作人、商標代理人、專利代理人、仲裁人、記帳及報稅代理業務人、書畫家、版畫家、命理卜卦、工匠、公共安全檢查人員、民間公證人及其他以技藝自力營生者。執行業務者係獨立執行業務，而非屬受雇經常擔任所指定工作所取得之報酬。

二、常見判斷方式如下：

1.係委任契約或僱傭契約。➙僱傭契約，薪資所得
2.是否為職務上之報酬。➙是，薪資所得
3.是否接受指揮調度。➙是，薪資所得
4.是否受競業禁止之約束〈即勞務專屬性〉。➙是，薪資所得
108 年度各類所得扣繳法令及實務 47
5.是否定期支領報酬，不計勞務提供與否。➙是，薪資所得
6.是否具有該項專門執業之資格。➙是，執行業務
7.是否有底薪。➙是，薪資所得
8.是否享有勞健保、員工旅遊、尾牙、三節或生日禮金及職工福利等。
➙是，薪資所得
9.是否使用公司資源（例：自公司廣告或電話取得之客源、廣告傳單及名片、進修課程、水電費等）。➙是，薪資所得
10.是否提撥勞工退休準備金（依勞工退休金條例第 7 條第 2 項規定，自願提繳者，屬僱傭關係）➙是，薪資所得
11.是否屬專業技藝，具獨創性，非屬大量生產。 ➙是，執行業務
12.是否自負盈虧。➙是，執行業務

三、相關解釋函令：

(一)、非基於僱用關係之翻譯改稿審查審訂費為稿費性質(財政部 86/02/26 台財稅第
861880788 號函)個人因翻譯書籍文件而取得之翻譯費，及因修改、增刪、調整文稿之文字計給之酬費，如改稿費、審查費、審訂費等，除基於僱用關係取得者屬薪資所得外，為稿費性質，可適用所得稅法第 4 條第 1 項第 23 款規定，定額免納所得稅。

(二)、大專院校論文指導費及教師升等審查費可定額免稅 ∕論文或學科考試之車馬費閱卷費試務工作費免稅 (財政部 68/11/08 台財稅第 37870 號函)
大專院校博、碩士班研究生撰寫論文，發給論文指導教授之「論文指導費」及學校教師升等審查著作時發給審查人員之「審查費」，可適用所得稅法第 4 條第 23 款規定，免納所得稅。博、碩士學位考試時，發給參與論文口試教授或論文筆試閱卷教授之「論文考試車馬費」，發給參與學科考試命題、監考、閱卷教授之「學科考試車馬費」，及附設行政專科進修補習學校，發給辦理試務人員之「試務工作費」，發給閱卷教授之「閱卷費」，亦可適用所得稅法第 4 條第 24 款規定，免納所得稅。

(三)、講演鐘點費與授課鐘點費之區分(財政部 74/04/23 台財稅第 14917 號函)
二、公私機關、團體、事業及各級學校，聘請學者、專家專題演講所給之鐘點費，屬所得稅法第 4 條第 23 款規定之講演鐘點費，可免納所得稅，但如與稿費、版稅、樂譜、作曲、編劇、漫畫等全年合計數，超過新臺幣 180,000 元以上部分，不在此限。
三、公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，屬同法 14 條第 1 項第 3 類所稱薪
資所得。該授課人員並不以具備教授（包括副教授、講師、助教等）或教員身分者為限。

區別：

講演鐘點費：聘請學者、專家專題演講所給之鐘點費，與職務無相關，未強制參加 ➙ 執行業務所得。授課鐘點費：聘請授課人員於各項訓練班、講習會及其他類似活動講授課程所發給之鐘點費；與業務相關，具進修性質或屬強制參加➙薪資所得
例如：①業務講習會、訓練班及其他類似其有招生性質之活動，其須照排定之課程上課，如果排定之講授課程名為專題演講，但因係在上課場合為之，有上課之性質者，應與講演鐘點費有別，屬薪資所得。②會計師事務所為倡導會計、財稅相關之法令規定，舉辦各種法令講習會，經排定課程並聘請授課人員講授相關之法令條文，給付予授課人員之報酬屬薪資所得。

貳、薪資所得：

一、定義：

凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之所得，或在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者，及依第 4 條規定免稅之項目，不在此限。
依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費，合計在每月工資 6%範圍內，不計入提繳年度薪資所得課稅。

二、相關解釋函令整理如下：

(一)、行政院勞工委員會 89/10/21 台勞動二字第 0041535 號函
主旨：所詢勞工於國定假日、例假日、特別休假日及依勞動基準法第 40 條規定出勤工作，該日工作如超過同法第 30 條所定之正常工作時間部分，應否計入每月延長工作總時
數限額內，復請查照。
說明：
一、 復貴部 89 年 9 月 15 日台財稅字第 0890456411 號函。
二、 事業單位若因天災、事變或突發事件，依該法第 40 條規定停止勞工假期時，該日工作時數應不受同法第 32 條第 1 項及第 2 項所定每日及每月延長工時時數之限制。若依同
法第 39 條規定，經徵得勞工同意於休假日(第 37 條之休假及第 38 條之特別休假)工作者，該日工作於正常工作時間以內者，其工作之時數不得計入同法第 32 條第 1、2 項
所稱之每月延長工作總時數內，若該日工作超過正常工作時間者，則該超過正常工時
之時數，仍應受同法第 32 條所定每日延長工時時數之限制，並應計入該條所定每月延
長工時時數之內。另若非因同法第 40 條原因而停止勞工該法第 36 條所定之例假者，
已屬違法，而該日工作時數仍應計入同法第 32 條第 1、2 項所定之每月延長工時時數
內。

(二)、電視公司談話性電視節目來賓酬勞課稅疑義(財政部 101/07/台財稅10100560650號函)本案節目來賓參與節目錄製，配合指定議題參與討論並發表意見，其提供勞務之方式，係由業主（電視公司）決定之，且勞務提供（發表意見）具專屬性，來賓須自行完成，電視公司與節目來賓間具有使用從屬及指揮監督關係，符合薪資所得之特性，其性質與專家學者出席一般座談會議提供專業意見之情況無異；而與律師、會計師等專門技術人員以專業性勞務自力營生，自行負擔資金成本與必要費用及盈虧風險等特性有別，其勞務報酬依所得稅法第14 條第 1 項第 3 類規定按薪資所得課稅。
(三)、行政院新聞局及ΟΟ電影事業股份有限公司聘請學者專家擔任金鐘獎、金鼎獎、亞太影展及金馬獎等之評審，所給付之各項審查費及評審費用，應認屬各該受領人之兼職薪資所得，於給付時依法扣繳所得稅。(財政部 77/10/24 台財稅第 770563690 號函)。

(四)、營利事業按實報銷通勤員工使用之車票費用免併薪資扣繳(財政部 54 台財稅發第 0190號令)公司因未備交通工具購買車票交由通勤員工搭乘交通工具之用，此種情形係因執行工作必須支付按實報銷之費用，免予合併薪資所得扣繳稅款。

(五)、事務所或翻譯社聘個人撰稿翻譯之報酬屬薪資所得(財政部 68/08/11 台財稅第 35590號函)律師事務所或翻譯社，聘請個人撰寫、翻譯專利或其他文件以供執行業務或營業之需，所支付之報酬非屬稿費，應屬一般勞務報酬，按薪資所得課徵所得稅。

(六)、大專院校論文指導費及教師升等審查費可定額免稅 ∕論文或學科考試之車馬費閱卷費試務工作費免稅 (財政部 68/11/08 台財稅第 37870 號函)
大專院校博、碩士班研究生撰寫論文，發給論文指導教授之「論文指導費」及學校教師升等審查著作時發給審查人員之「審查費」，可適用所得稅法第 4 條第 23 款規定，免納所得稅。博、碩士學位考試時，發給參與論文口試教授或論文筆試閱卷教授之「論文考試車馬費」，發給參與學科考試命題、監考、閱卷教授之「學科考試車馬費」，及附設行政專科進修補習學校，發給辦理試務人員之「試務工作費」，發給閱卷教授之「閱卷費」，亦可適用所得稅法第 4 條第 24 款規定，免納所得稅。

(七)、個人拍攝之照片刊登於雜誌，經發給之酬金為稿費性質，適用所得稅法第 4 條第 23 款規定辦理。(財政部 74/02/26 台財稅第 12290 號函)

參、簡表參考：

資料來源：https://account.cyut.edu.tw/var/file/11/1011/img/223/658753395.pdf

壹、耕地租用之意義：

以自任耕作為目的，約定支付地租，使用他人之農地者，為耕地租用。前項所稱跟耕作，包括漁牧。

貳、土地法耕地租用之權義：

一、地租上限：

土法第 110 條：地租不得超過地價百分之八，約定地租或習慣地租超過地價百分之八者，應比照地價百分之八減定之，不及地價百分之八者，依其約定或習慣。前項地價指法定地價，未經依法規定地價之地方，指最近三年之平均地價。

二、擔保金限制：

土法第 112 條：耕地出租人不得預收地租，但因習慣以現金為耕地租用之擔保者，其金額不得超過一年應繳租額四分之一。前項擔保金之利息，應視為地租之一部，其利率應按當地一般利率計算之。

三、不定期限契約之擬制：

土法第 109 條：依定有期限之契約租用耕地者，於契約屆滿時，除出租人收回自耕外，如承租人繼續耕作，視為不定期限繼續契約。

四、終止耕地租約之限制：

土法第 114 條：依不定期限租用耕地之契約，僅得於有左列情形之一時終止之。一、承租人死亡而無繼承人時。二、承租人放棄其耕作權利時。三、出租人收回自耕時。四、耕地依法變更其使用時。五、違反民法第四百三十二條及第四百六十二條第二項之規定時。六、違反第一百零八條之規定時。七、地租積欠達二年之總額時。

五、承租人之優先權

(一)優先承買、承典權：

土地法第 107 條：出租人出賣或出典耕地時，承租人有依同樣條件優先承買或承典之權。第一百零四條第二項之規定，於前項承買承典準用之。

(二)優先承租權：

土地法第117條：收回自耕之耕地再出租時，原承租人有優先承租之權，自收回自耕之日起未滿一年而再出租時，原承租人得以原租用條件承租。

六、轉租之禁止：

土法第 108 條：承租人縱經出租人承諾，仍不得將耕地全部或一部轉租於他人。

七、耕作權之視為放棄：

土法第 115 條：承租人放棄其耕作權利，應於三個月前向出租人以意思表示為之，非因不可抗力繼續一年不為耕作者，視為放棄耕作權利。

八、承租人耕地特別改良權：

土法第 119 條：於保持耕地原有性質及效能外，以增加勞力資本之結果，致增加耕地生產力或耕作便利者，為耕地特別改良。前項特別改良，承租人得自由為之，但特別改良費之數額，應即通知出租人。

九、業佃爭議之處置：

土法第 122 條：因耕地租用，業佃間發生爭議，得由該管直轄市或縣（市）地政機關予以調處，不服調處者，得向司法機關訴請處理。

壹、基地利用權之種類：

基地，指建築基地。所謂基地利用權，除所有權人基於其所有權一束權利中本的自由使用、收益、處分外，其權源或為借貸、或為租賃、或為設定地上權、或設定典權。其中租賃權與地上權較為廣為採用。

貳、基地租用之保護：

基地租用，指租用基地建築房屋，其他土地租用者不適用之。

一、準地上權：

土地法第 102 條：租用基地建築房屋，應由出租人與承租人於契約訂立後二個月內，聲請該管直轄市或縣（市）地政機關為地上權之登記。

二、租金限制：

土法第 105 條：第九十七條第九十九條及第一百零一條之規定，於租用基地建築房屋均準用之。

租用基地的租金，以不超過土地申報地價總額明細百分之十為限。

約定基地租金，超過前項規定者，該管直轄市或縣市政府得依前項所定標準強制減定之。

三、擔保金限制：

土法第 105 條：第九十七條第九十九條及第一百零一條之規定，於租用基地建築房屋均準用之。

租用基地的擔保金額，不得超過兩個月基地租金的總額。

已交付的擔保金，超過前項限度者，承租人得以超過之部分抵付房租。

四、基地收回限制：

土地法第 103 條：租用建築房屋之基地，非因左列情形之一，出租人不得收回。一、契約年限屆滿時。二、承租人以基地供違反法令之使用時。三、承租人轉租基地於他人時。四、承租人積欠租金額，除以擔保現金抵償外，達二年以上時。五、承租人違反租賃契約時。

五、優先購買權：

土地法第 104 條：基地出賣時，地上權人、典權人或承租人有依同樣條件優先購買之權。房屋出賣時，基地所有權人有依同樣條件優先購買之權。其順序以登記之先後定之。前項優先購買權人，於接到出賣通知後十日內不表示者，其優先權視為放棄。出賣人未通知優先購買權人而與第三人訂立買賣契約者，其契約不得對抗優先購買權人。

六、爭議之調處：

土地法第 105 條：第九十七條第九十九條及第一百零一條之規定，於租用基地建築房屋均準用之。