劉怡瑄新竹會計師/地政士/儀軒 TEL:03-5350616 新竹市光復路二段101號清華大學綜合第四大樓205室

之前有客戶詢問，遺產內有二張保單，要保人為被繼承人、被保險人為繼承人，是否免計入遺產中，答案是：要計入遺產中，因為要保人不等於被保險人。就我理解，此類保單免稅初衷為怕被保險人(被繼承人)死亡時，受扶養人(受益人)會失去經濟依靠，故設計了若被保險人(被繼承人)死亡時，受益人(受扶養人)領取的保險金免稅。

若要保人與被保險人非同一人時，要保人死亡，被保險人未死亡，保險事故未發生，故保單計入要保人的遺產中，以下新聞中有寫得很清楚，也就是，不是所有屬於要保人的保單都免稅的，要符合一定要件，即使符合了一定要件，也有金額上限(最低稅負制)，所以大家要留意一下。

要保人＝被保人 繼承保單 免計遺產稅 須為生前長期所投保
靠壽險保單節稅，契約得看仔細了。財部官員指出，依遺贈稅法規定，只有一種狀況的保單免計入遺產總額，就是保單的要保人與被保險人都是過世者，而且必須是生前長期所投保，非重病或身故前的「詐保」，才能免計遺產稅。

現行遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額，指的是要保人與被保險人同一人時，在要保人死亡時，把保單的人壽保險金額給付給指定受益人免計遺產稅。

反之，當要保人與被保險人不同人時，要保人如以家人為被保險人購買保險，當要保人死亡時，因保險事故尚未發生，並不涉及保險金額給付，但其投保保單是具有價值的財產，為被繼承人的遺產，應依規定列入遺產課稅。

南區國稅局日前查到A先生在死亡前2年內出售多筆房地，獲利達3,000萬元，但是繼承人配偶B小姐僅申報A先生遺留存款1,000萬元，國稅局也多方尋找2,000萬元差額的下落。

後續稅務員發現，A生前為配偶及子女投保多筆人壽保單，要保人為A先生，但被保險人卻是其配偶及子女，依法將A價值2,000萬元保單併入遺產總額課徵10％稅負（遺產總額未超過5,000萬元適用10％稅率），並依照遺贈稅法第45條短漏報情形裁處2倍以下罰鍰，最後B小姐遭裁處200萬元。

官員認為，A先生在生前2年重病期間大量買進高額人壽保單，顯見其意圖，因此即使A在簽約時要保人與被保險人都是自己，恐怕國稅局也會用專案處理，最後仍須課徵保單的遺產稅。

(工商時報)
—來自八證會計師劉怡瑄會計師/地政士儀軒發佈於八證會計師劉怡瑄會計師/地政士儀軒的沙龍 https://vocus.cc/article/67a49346fd89780001b3776a

牙科診所開業牽涉身份核定、診所設立、文件送審、現場會勘、健保特約等多個環節，資料送審、健保特約、招募、採購、談合作……流程繁多且細節眾多。

以下將開業流程分為兩大部分，分別介紹【診所設立準備】以及【健保特約】的辦理步驟與注意事項。

壹、【診所設立準備】
在辦理開業前，必須先做好一些前期準備，包括以下幾個重點：

一、身份確認
(一)、資格要求：開業的牙醫師必須完成 PGY 訓練，且通常要求具有至少兩年以上的執業經驗。

(二)、公會入會：根據診所所在地，先加入當地牙醫師公會（如臺中市牙醫公會），並完成會籍審核。取得入會證明後，再辦理「登記開業醫師」等相關程序。

二、診所名稱
(一)、不可重複：依據法規，同一縣市內同業的診所名稱不得重複。可至健保署或公會網站查詢，避免與現有診所重名（例如臺北市內不得有兩家名稱完全相同的診所，但不同科別或分別登記的可另作區分）。

(二)、診所地點確認
1、地址限制：同一地址僅能設立一間醫事機構（診所、藥局、醫院）。若同一地址內有其他營業單位，出入口必須獨立，不能共用。

2、土地使用與建築許可：確認所在地的「土地使用分區」是否允許設立診所，以及建築物使用執照上的用途是否符合要求（必須為「G3 類診所」或符合申請免辦變的條件）。

(三)、裝潢與空間規劃
1、平面設計圖：根據「醫療機構診所設置標準表」，規劃內部空間，特別注意診療室、X光室、候診區、消毒間及緊急出入口的位置。

2、裝潢注意事項：裝潢前應與設計師、消防技師、建築師充分討論，確認圖說無誤，並事先辦理建築物室內裝修許可、消防安全設備審查及竣工驗收。特別提醒：室內裝修必須符合消防法規，否則可能因圖說不符或審查不過而延誤開業進程。

(四)、其他
1、採購與招募：同步規劃 HIS 系統、診所所需器械耗材採購、員工招募及勞健保安排，避免開業後因後續作業不足而影響正常營運。

2、其他協議：與廢棄物處理公司、市話及 WIFI 服務提供商等簽約作業也應同步安排。

(五)、申請資料送件及現場會勘
1、文件整理：以臺北市為例，申請開業前需向公會及衛生局提交資料，包括：

身份證明文件（牙醫師執照、國民身分證正反面影本、近期照片）
公會入會證明或登記開業醫師申請書
建築物租賃契約或所有權證明、建築物使用執照、土地使用分區證明及原始竣工圖
診所內部平面設計圖及裝潢相關許可證明（如室內裝修許可、消防核備文件）
2、現場會勘：送件審查通過後，主管單位將安排現場會勘，負責醫師必須親自到場，確認現場設施與申請文件相符。全部審查及現場會勘通過後，即可領取開業執照，正式啟動診所營運。

貳、【健保特約申辦】
取得開業執照後，進一步辦理健保特約是牙科診所營運的重要步驟。根據規定，開業核准日起15個工作日內必須完成健保特約簽約，否則給付起算日可能延後。流程如下：

一、申請統一編號
辦理步驟：領取開業執照後，先至所在地區國稅局申請統一編號，統一編號是銀行開戶及健保特約辦理的重要前置條件。

二、預約健保簽約
網路預約：至診所所在地之健保署分區業務組網站預約健保特約簽約時間。預約後，業務組會在預約日起三日內與您聯繫，確定最終簽約日期。

三、同步辦理其他事宜
在健保簽約前，利用預約期間同步辦理以下事項：

(一)、銀行開戶：到指定金融機構開立健保聯名帳戶（需先取得統一編號），以免影響簽約流程。

(二)、健保醫療網路 VPN 申請：填寫『健保資訊網申請書』，並洽詢中華電信或依健保簽約窗口指示辦理 VPN 連線申請。

(三)、醫事機構卡申請：向醫事憑證管理中心申請醫事機構卡，可選擇衛生局臨櫃辦理或透過公文函送方式提交申請資料。

四、健保簽約與投保
(一)、簽約生效：依健保署規定，在開業核准日15個工作日內完成健保特約簽約，即可回溯至開業日計算健保給付。逾期則以簽約當日起算。

(二)、投保申請：簽約時可同步申請健保投保，需至健保署網站下載並填寫申請表格，完成後送件至主管單位審核。

五、其他事項
(一)、各項同步作業：部分作業如 HIS 系統導入、器械耗材採購、員工勞健保投保等亦需在健保特約辦理前同步規劃，確保拿到開業執照後能立即進行正常診療與報銷申請。(二)、文件準備：各項申請文件應逐頁加蓋印章並確認與正本一致，避免因文件不全或不符而延誤審核進度。

結語
牙科診所從設立到健保特約的整個流程雖然繁瑣，但只要依據上述步驟，分階段、分重點進行規劃與申請，就能有效避免疏漏與延誤。能夠為您的診所開業之路提供實質參考與幫助，祝您開業順利、業務興隆！

—來自八證會計師劉怡瑄會計師/地政士儀軒發佈於八證會計師劉怡瑄會計師/地政士儀軒的沙龍 https://vocus.cc/article/67a496d0fd89780001b40df5