劉怡瑄新竹會計師/地政士/儀軒 TEL:03-5350616 新竹市光復路二段101號清華大學綜合第四大樓205室

一、國稅局新聞稿內容：

財政部臺北國稅局表示，營利事業處分國外有價證券，處分所得或損失應與其國內之營利事業所得合併申報營利事業所得稅，不適用所得稅法第4條之1證券交易所得停止課徵所得稅之規定。
　　該局說明，所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之適用範圍，以我國證券交易稅條例所稱有價證券為限，於證券交易所得停徵期間，免徵營利事業所得稅，但應申報營利事業所得基本稅額；至於營利事業出售外國政府或公司發行之有價證券所取得之收益，應申報課徵營利事業所得稅，不適用有關證券交易所得停止課徵所得稅之規定。
　　該局舉例說明，甲公司於108年間出售日本公司發行之有價證券產生利得5,000萬餘元，甲公司誤以為該筆利得屬依所得稅法第4條之1規定停徵所得稅之證券交易所得而漏未申報，經該局查獲甲公司短漏報課稅所得額5,000萬餘元，除補徵稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定裁處所漏稅額2倍以下罰鍰。
　　該局提醒，除了處分國外有價證券利得應課徵營利事業所得稅外，舉凡國外基金配發孳息、基金轉換（即贖回基金再申購新基金）或合併消滅等交易認列之收益，亦應併計營利事業所得額課稅，如一時疏忽短漏報課稅所得額，請依稅捐稽徵法第48條之1規定，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速向所轄稽徵機關補報及補繳所漏稅款並加計利息，以免受罰。

二、結論：

1、營利事業為有固定營業場所或營業代理人者，國內證券交易所得 ， 所得稅法第4條之1規定停徵，但需併入公司最低稅負制 。 例如：花旗銀行台北分行(外國總公司、台灣分公司)之證券交易所得停徵免稅，匯回母公司免課所得稅，但需課最低稅負制。

2、 營利事業為有固定營業場所或營業代理人者，國外證券交易所得 ， 無所得稅法第4條之1規定停徵之適用，應課營利事業所得稅，但不課最低稅負制 。

3、營利事業無固定營業場所或營業代理人者，國內證券交易所得 ， 所得稅法第4條之1規定停徵，無需併入公司最低稅負制(因最低稅負制只針對結算申報之營利事業) 。 依據所得基本稅額條例第3條第1項第5款規定，外國營利事業在我國境內如無固定營業場所及營業代理人，不適用最低稅負制。因此，最低稅負制之實施，並不會增加在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業之稅負。

4、營利事業無固定營業場所或營業代理人者，國外證券交易所得 ， 若非屬所得稅法第8條中華民國來源所得者，非課稅範圍。

一、營利事業查核準則第30條：投資收益：

一、營利事業投資於其他公司，倘被投資公司當年度經股東同意或股東會決議不分配盈餘時，得免列投資收益。

二、營利事業投資於其他公司，其投資收益，應以經被投資公司股東同意或股東會決議之分配數為準，並以被投資公司所訂分派股息及紅利基準日之年度，為權責發生年度；其未訂分派股息及紅利基準日或其所訂分派股息及紅利基準日不明確者，以同意分配股息紅利之被投資公司股東同意日或股東會決議日之年度，為權責發生年度。

三、前二款投資收益，如屬公司、合作社、有限合夥及醫療社團法人投資於國內其他營利事業者，其自中華民國八十七年一月一日起所獲配之股利或盈餘，不計入所得額。

二、 營利事業查核準則 第 99 條投資損失：

一、投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。

二、投資損失應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算證明文件。但被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有行政院大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

三、因被投資事業減資彌補虧損而發生投資損失，其需經主管機關核准者，以主管機關核准後股東會決議減資之基準日為準；其無需經主管機關核准者，以股東會決議減資之基準日為準。因被投資公司經法院裁定重整並辦理減資者，以法院裁定之重整計畫所訂減資基準日為準。

四、因被投資事業合併而發生投資損失，以合併基準日為準。

五、因被投資事業破產而發生投資損失，以法院破產終結裁定日為準。

六、因被投資事業清算而發生投資損失，以清算人依法辦理清算完結，結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。

三、認列國外企業之投資損益：

國內公司投資國外公司如係具有重大影響力，在會計上採權益法帳列之投資收益，因尚未經被投資公司股東會決議分派盈餘，所以在辦理營利事業所得稅結算申報時，先帳外調減該筆投資收益，等到被投資公司股東會決議分派盈餘時，再按被投資公司所訂分派股息及紅利基準日之年度，為權責發生年度，帳外調增投資收益計入所得額課徵營利事業所得稅。

四、認列國內企業之投資損益：

在會計上採權益法帳列之投資收益，因尚未經被投資公司股東會決議分派盈餘，所以在辦理營利事業所得稅結算申報時，先帳外調減該筆投資收益，等到被投資公司股東會決議分派盈餘時，再按被投資公司所訂分派股息及紅利基準日之年度，為權責發生年度，而依所得稅法第42條規定：公司、合作社及其他法人之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不計入所得額課稅。故認列投資收益時帳外調減，認列股利收入時，不計入所得課稅。

一、投資國內企業：

國內公司投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，依所得稅法第42條規定不計入所得額課稅。

所得稅法第42條：公司、合作社及其他法人之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利或盈餘，不計入所得額課稅。

二、投資國外企業：

投資國外公司所獲配股息，或者是投資海外公司來臺募集與發行股票(例如KY股)、臺灣存託憑證(TDR)所獲配股息，屬境外投資收益，並不適用所得稅法第42條的規定，應依所得稅法第3條第2項規定，計入所得額課徵營利事業所得稅。

所得稅法第3條第2項：營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。但其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後，自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵。扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。