劉怡瑄新竹會計師/地政士/儀軒 TEL:03-5350616 新竹市光復路二段101號清華大學綜合第四大樓205室

一、定義：

依兼營營業人營業稅額計算辦法第2條第2項規定：前項稱兼營營業人，指依本法第四章第一節規定計算稅額，兼營應稅及免稅貨物或勞務者，或兼依本法第四章第一節及第二節規定計算稅額者。 故兼營營業人為： 一、第四章第一節營業人+第四章第二節營業人+銷貨免稅貨物或勞務 二、 第四章第一節營業人+第四章第二節營業人 三、 第四章第一節營業人+銷貨免稅貨物或勞務

二、課稅規定：

一、銷售貨物：營業稅法第19條第三項：營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務，或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法，由財政部定之。

二、進口勞務：營業稅法第36條第一項：外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所而有銷售勞務者，應由勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內，就給付額依第十條所定稅率，計算營業稅額繳納之；其銷售之勞務屬第十一條第一項各業之勞務者，勞務買受人應按該項各款稅率計算營業稅額繳納之。但買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人，其購進之勞務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納；其為兼營第八條第一項免稅貨物或勞務者，繳納之比例，由財政部定之。

三、進口貨物：應稅

二、稅額計算方法：

一、比例扣抵制

1、依營業稅法第19條第3項：

(1)、當期不可扣比例(A)=免稅銷售額+按第四章第二節計算之銷售淨額/全部銷售額

(2)、應納(溢付稅額)=銷項稅額-((進項稅額-依第19條1項規定不得扣抵進項稅額)*(1-A)

2、依營業稅法第36條但書：應納稅額=給付額*5%*A

二、直接扣抵制

1、按貨物或勞務之實際用計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額及進口貨物、購買國外勞務之應納稅額。

2、若兼營投資業務之營業人所取得之股利收入，應列入免銷售額申報，並依兼營營人營業稅額計算辦法之規定，計算調整應納稅額。理由是營業人以所支付之進項稅額申報扣銷項稅額，應以其銷項屬於應稅者為限，銷項如為免稅者則不得申報扣抵。若非屬營業稅法課稅範圍之股利收入免予列入免稅銷售額計算不得扣抵進項稅額之比例，將使兼營投資業務營業人，所支付與股利收入有關之進項稅額均得全數扣抵其他銷項稅額，亦即股利收入適用零稅率。

3、需會計師簽證之直接扣抵制營業人：

依營業稅法第 8-2 條：採用直接扣抵法之兼營營業人，應依下列規定計算營業稅額。一、兼營營業人應將購買貨物、勞務或進口貨物、購買國外之勞務之用途，區分為下列三種，並於帳簿上明確記載：（一）專供經營本法第四章第一節規定應稅（含零稅率）營業用（以下簡稱專供應稅營業用）者。（二）專供經營免稅及依本法第四章第二節規定計算稅額營業用（以下簡稱專供免稅營業用）者。（三）供（一）、（二）共同使用（以下簡稱共同使用）者。二、兼營營業人當期應納或溢付營業稅額之計算公式如下：應納或溢付稅額＝銷項稅額－（進項稅額－依本法第十九條第一項規定不得扣抵之進項稅額－專供經營免稅營業用貨物或勞務之進項稅額－共同使用貨物或勞務之進項稅額ｘ當期不得扣抵比例）三、兼營營業人購買國外之勞務，應依下列公式計算應納營業稅額，併同當期營業稅額申報繳納。應納稅額＝專供免稅營業用勞務之給付額ｘ徵收率＋共同使用勞務之給付額ｘ徵收率ｘ當期不得扣抵比例四、兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納，其計算公式如下：（一）調整稅額＝當年度已扣抵之進項稅額－（當年度進項稅額－當年度依本法第十九條第一項規定不得扣抵之進項稅額－當年度專供免稅營業用之貨物或勞務之進項稅額－當年度共同使用之貨物或勞務之進項稅額ｘ當年度不得扣抵比例）（二）兼營營業人如有購買國外之勞務者，並應依下列公式調整：調整稅額＝（當年度購買專供免稅營業用勞務給付額＋當年度購買供共同使用勞務給付額ｘ當年度不得扣抵比例）ｘ徵收率－當年度購買勞務已納營業稅額（三）兼營營業人於年度中適用本條規定計算營業稅額之期間未滿九個月者，當年度免辦調整，俟次年度最後一期再依本款規定調整之。五、兼營營業人申請註銷登記，依本法第三十條第二項規定繳清稅款時，準用前款規定辦理。

六、兼營營業人於調整報繳當年度最後一期之營業稅，具有下列情形之一者，應經會計師或稅務代理人查核簽證。（一）經營製造業者。（二）當年度銷售金額合計逾新臺幣十億元者。（三）當年度申報扣抵之進項稅額合計逾新臺幣二千萬元者。

營業稅退稅/留抵時機/退稅立法理由：

營業稅法第39條：

營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。二、因取得固定資產而溢付之營業稅。三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。

一、零稅率：可退稅。

二、購買固定資產退稅：可退稅，因為不預期固定資產會出售。若未來出售固定資產，若為第四章第一節之營業人，需開立發票繳稅；而第四章第二節之營業人，未來出售固定資產，依營業稅法第8條第22款規定：依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，免稅。

三、製成品存貨太多：只能留抵

四、囤積原料或存貨滯銷：只能留抵

五、關門大吉：可退稅，但機會不大，因為依營業稅法第3條第1項第2款視為銷售貨物：有左列情形之一者，視為銷售貨物：二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。

六、情況特殊時：例如：建廠時間太長，可專案向財政部申請退稅。

退稅的限制

依營業法第 42 條本法第四章第一節規定計算稅額之營業人，適用本法第七條零稅率規定而有溢付營業稅額者，其可退還之稅額，為其零稅率銷售額依本法第十條所定徵收率計算之金額。避免內銷貼補外銷。但營業稅法施行細則第42條之爭議，有超越母法之嫌：

舉例而言：進貨600萬、進項稅額30萬；內銷貨240萬、外銷300萬，可退稅額為：300萬*0%+240萬*5%-600萬*5%=-18萬

18萬>可退稅限額300萬*5%=15萬，故僅退15萬。

一、綜合所得稅：

1、有金額限制：所得稅法第17條之列舉扣除額：捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。用誰的名義捐贈，抵稅金額相同。

2、無金額限制： 但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限制。用誰的名義捐贈，抵稅金額相同。

二、營利事業所得稅

1、有金額限制：所得稅法第36條：營利事業之捐贈，得依左列規定，列為當年度費用或損失：一、為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限制。二、除前款規定之捐贈外，凡對合於第十一條第四項規定之機關、團體之捐贈，以不超過所得額百分之十為限。

2、例外不受限制： 一、為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府之捐贈，以及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限制。

3、計算公式：營利事業查核準則第79條：

捐贈：一、營利事業之捐贈，得依下列規定，列為當年度費用或損失：（一）為協助國防建設、慰勞軍隊、對各級政府、合於運動產業發展條例第二十六條、災害防救法第四十四條之三、中小企業發展基金之捐贈及經財政部專案核准之捐贈，不受金額限制。（二）依政治獻金法規定，對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，以不超過所得額百分之十為限，其總額並不得超過新臺幣五十萬元。上述所稱不超過所得額百分之十之計算公式如下： 經認定之收益總額（營業毛利、分離課稅收益及非營業收
益）－各項損費（包括第一目之捐贈及第六目未指定對特
定學校法人或私立學校之捐款，但不包括第二目、第四目
、第五目之捐贈、第六目指定對特定學校法人或私立學校
之捐款及第七目之捐贈）
─────────────────────────×10％
1 ＋ 10％（三）有政治獻金法第十九條第三項規定情形之一者，不適用前目規定。（四）對大陸地區之捐贈，應經行政院大陸委員會許可，並應透過合於所得稅法第十一條第四項規定之機關或團體為之，且應取得該等機關團體開立之收據；其未經許可，或直接對大陸地區捐贈者，不得列為費用或損失。（五）對合於第四目之捐贈、合於所得稅法第十一條第四項規定之機關或團體之捐贈及成立、捐贈或加入符合同法第四條之三各款規定之公益信託之財產，合計以不超過所得額百分之十為限。上述所稱不超過所得額百分之十為限，準用第二目規定之計算公式計算之。（六）依私立學校法第六十二條規定，透過財團法人私立學校興學基金會，未指定對特定學校法人或私立學校之捐款，得全數列為費用；其指定對特定學校法人或私立學校之捐款，以不超過所得額百分之二十五為限。上述所稱不超過所得額百分之二十五為限，類推適用第二目規定之計算公式計算之。（七）依文化創意產業發展法第二十六條規定所為捐贈，以不超過新臺幣一千萬元或所得額百分之十為限。上述所稱不超過所得額百分之十為限，準用第二目規定之計算公式計算之。二、捐贈之原始憑證及捐贈金額之認定如下：（一）購入供作贈送之物品應取得統一發票，其屬向核准免用統一發票之小規模營利事業購入者，應取得普通收據，並以購入成本認定捐贈金額；其係以本事業之產品、商品或其他資產贈送者，應於帳簿中載明贈送物品之名稱、數量及成本金額，並以產品、商品或其他資產之帳載成本，認定捐贈金額。（二）捐贈應取得受領機關團體之收據或證明；其為對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，應取得依監察院所定格式開立之受贈收據。（三）依運動產業發展條例第二十六條及文化創意產業發展法第二十六條規定所為捐贈，應依規定取得相關證明文件。

由此公式可知，此為算出最低可扣捐贈金額之標準。

4、若對政黨政治團體及參選人捐贈之限制，應參考政治獻金法第7條：(公司虧損不得捐贈)

政治獻金法第 7 條得捐贈政治獻金者，以下列各款以外之個人、政黨、人民團體及營利事業為限：一、公營事業或政府持有資本達百分之二十之民營企業。二、與政府機關（構）有巨額採購或重大公共建設投資契約，且在履約期間之廠商。三、有累積虧損尚未依規定彌補之營利事業。四、宗教團體。五、其他政黨或同一種選舉擬參選人。但依法共同推薦候選人政黨，對於其所推薦同一組候選人之捐贈，不在此限。六、未具有選舉權之人。七、外國人民、法人、團體或其他機構，或主要成員為外國人民、法人、團體或其他機構之法人、團體或其他機構。八、大陸地區人民、法人、團體或其他機構，或主要成員為大陸地區人民、法人、團體或其他機構之法人、團體或其他機構。九、香港、澳門居民、法人、團體或其他機構，或主要成員為香港、澳門居民、法人、團體或其他機構之法人、團體或其他機構。十、政黨經營或投資之事業。十一、與政黨經營或投資之事業有巨額採購契約，且在履約期間之廠商。前項第三款所定累積虧損之認定，以營利事業前一年度之財務報表為準。第一項第七款至第九款所定主要成員，指下列各款所列情形之一：一、擔任本國團體或法人之董事長職務。二、占本國團體或法人之董事、監察人、執行業務或代表公司之股東等各項職務總名額超過三分之一以上者。三、占股份有限公司之股東權百分之三十以上或無限公司、兩合公司、有限公司之股東及一般法人、團體之社員人數超過三分之一以上者。為利政黨、政治團體及擬參選人查證所收受獻金，是否符合第一項規定，下列機關應將相關資料建置於機關網站，以供查詢；未建置之資料，政黨、政治團體及擬參選人得以書面請求查詢，受請求之機關，不得拒絕：一、第一項第一款、第三款、第七款至第九款有關事業部分、第十款：經濟部及相關業務主管機關。二、第一項第二款：行政院公共工程委員會、財政部。三、第一項第四款、第五款有關政黨部分、第六款、第七款至第九款有關個人及團體部分、第十一款：內政部。四、第一項第五款有關擬參選人部分，已依法完成登記之參選人：中央選舉委員會；有意登記參選者：監察院。